營改增
試點全面推開后，部分營改增納稅人將登記為增值稅一般納稅人，采用一般計稅辦法。而增值稅對發(fā)票、現(xiàn)金和實物的“三流合一”管理要求很高，營改增后納稅人在發(fā)票管理上要特別注意兩方面風(fēng)險。
發(fā)票取得時間性風(fēng)險增值稅一般計稅方式除了計算銷項稅額外，還要“做減法”，減去當(dāng)期取得符合規(guī)定的各類進(jìn)項稅額，可以說，進(jìn)項憑證的取得時點能決定相應(yīng)納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅款的多少。
舉一個例子，原營業(yè)稅納稅人1月份發(fā)生的成本，即使其未在1月份取得發(fā)票，也不影響1月份營業(yè)稅應(yīng)納稅額和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額(按季申報)，對納稅人稅收活動產(chǎn)生的資金流沒有任何影響。營改增之后，從稅款資金占用的時間成本看，這筆成本(假設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)、可以抵扣)對應(yīng)增值稅專用發(fā)票越早取得，就能盡早認(rèn)證并減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。所以，增值稅一般納稅人財務(wù)人員往往都有月末催票認(rèn)證的習(xí)慣，營改增需較快適應(yīng)該進(jìn)項發(fā)票管理模式。
發(fā)票審核政策性風(fēng)險 政策性審核是營改增后原營業(yè)稅納稅人新增的一項發(fā)票管理事項，因為不是所有的增值稅進(jìn)項發(fā)票都可以認(rèn)證抵扣，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，用于免征增值稅項目、簡易征收項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，以及非正常損失的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等多種情況，其進(jìn)項都是不能抵扣的。
此外，政策性審核還需要重視進(jìn)項稅額在一般計稅和簡易計稅項目之間的分配。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)開展的老項目、建深圳注冊一個公司需要花費多少錢筑業(yè)企業(yè)跨縣(市)提供建筑服務(wù)以及清包工、甲供材等，納稅人可以自由選擇簡易計稅或一般計稅方法。許多房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)企業(yè)將存在簡易計稅和一般計稅并行的情況，加上該行業(yè)不同項目原材料基本一致，納稅人要規(guī)范原材料核算，強化稅收自律性，嚴(yán)格區(qū)分不同項目所耗用貨物和應(yīng)稅服務(wù)。
稅務(wù)管理需從高要求 結(jié)合增值稅發(fā)票管理存在的風(fēng)險，營改增一般納稅人要以更高要求開展稅務(wù)管理。具體來說，一是要積極索要發(fā)票，規(guī)范受票行為。二是要認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理規(guī)定。增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、保管、開具、認(rèn)證、抵扣和存檔等，都已形成較為完整的管理體系，納稅人要加強學(xué)習(xí)，特別是認(rèn)證抵扣環(huán)節(jié)的相關(guān)規(guī)定，直接涉及納稅人應(yīng)繳稅款，例如增值稅專用發(fā)票的180天認(rèn)證抵扣期限，營改增一般納稅人很容易忽略，從而造成不必要的損失。三是要及時了解增值稅發(fā)票新政策，當(dāng)前增值稅發(fā)票政策更新較快，升級版和增值稅發(fā)票票面信息全采集已全面推行，發(fā)票無紙化、取消認(rèn)證和統(tǒng)一商品編碼等新政即將全面推廣，在稅務(wù)機(jī)關(guān)完善增值稅管理體系，減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時，納稅人也需要主動適應(yīng)增值稅的發(fā)票管理。
